Raspuns:
In raport cu beneficiile suportate de angajator pentru angajatii proprii sub forma contributiilor la un fond de pensii facultative in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana, potrivit art. 76 alin. (4^1) lit. e) din Codul fiscal, acestea sunt cuprinse, printre veniturile mentionate la art. 76 alin. (4^1) din Codul fiscal care cumulate lunar nu reprezinta venituri supuse impozitului pe salarii in limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat.
Printre aceste beneficii salariale enumerate la art. 76 alin. (4^1) lit. a) – j) din Codul fiscal se numara la lit. e) si contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, si cele reprezentand contributii la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana.
Sumele reprezentand contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii, in conditiile art. 76 alin. (4^1) lit. e) din Codul fiscal, se considera venituri aferente lunilor corespunzatoare celor pentru care s-a efectuat plata, pe baza documentelor justificative.
Tratamentul fiscal este acelasi si din punct de vedere al contributiilor sociale obligatorii, avand drept temei principal art. 142 lit. aa^1) pct. 5 din Codul fiscal.
Asadar, contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana, plafonat lunar la 33% din salariul de baza alaturi de celelalte venituri enumerate la art. 76 alin. (4^1) din Codul fiscal, reprezinta venituri neimpozabile pentru salariat.
In schimb, potrivit art. 76 alin. (3) lit. a1) din Codul fiscal, vor fi considerate venituri impozabile veniturile prevazute la alin. (4^1) lit. d)-f) si h)-j) din Codul fiscal, pentru partea care depaseste limitele prevazute la alin. (4^1) din Codul fiscal, asadar fi considerate avantaje/venituri impozabile si contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii care depasesc limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana sau plafonul lunar la 33% din salariul de baza.
In raport cu obligatia de completare a Declaratiei 112, intr-adevar, potrivit instructiunilor de completare aprobate prin OPANAF 6330/2024, in Sectiunea E.3 din Anexa nr. 1.2 – Asigurat este solicitata declararea veniturilor impozabile si neimpozabile de natura contributiilor la un fond de pensii facultative.
Astfel, randurile corespunzatoare veniturilor care fac obiectul analizei se completeaza astfel:
– Randul 8.3.4.Orice alte sume sau avantaje in bani sau in natura impozabile (E3_44) se completeaza cu orice alte sume impozabile primite de salariati ca urmare a desfasurarii unei activitati dependente, altele decat cele detaliate la randurile 8.3.1. - 8.3.3. din Anexa 1.2. Asigurat, Sectiunea E3, la ordin (tichete de masa, de cresa, cadou, culturale, vouchere de vacanta, avantaje de la terti, prime de asigurare/servicii medicale sub forma de abonament impozabile). Pe cale de consecinta pe acest rand 8.3.4. se vor completa contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii care depasesc limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana sau plafonul lunar la 33% din salariul de baza, care au drept temei art. 76 alin. (3) lit. a1) din Codul fiscal.
Suma inscrisa la randul 8.3.4. se va reflecta si la randurile 8. Total venit brut, din care: (E3_8) si 8.3.Avantaje in bani si in natura, din care: (E3_60).
Randul 8. Total venit brut, din care: (E3_8) se completeaza, cu suma reprezentand venitul brut realizat, potrivit legii si care reprezinta suma totala a veniturilor din salarii si asimilate salariilor, prevazute la art. 76 alin. (1) - (4^1) din Codul fiscal, iar randul 8.3.Avantaje in bani si in natura, din care: (E3_60) se completeaza cu totalul avantajelor impozabile, in bani sau in natura, primite de persoana fizica in legatura cu o activitate dependenta, precum si cu avantajele primite de la terti ca urmare a unei relatii contractuale intre parti. Fac exceptie avantajele neimpozabile prevazute la art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
– Randul 8.5.5. Contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si contributiile la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana, cf. art.76 alin.(4^1) lit.e) din CF (E3_67) se completeaza cu suma reprezentand valoarea contributiei la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si contributiile la scheme de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatul propriu, in limita a 400 euro anual, in luna pentru care se platesc drepturile salariale. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Nationala a Romaniei, in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
Suma inscrisa la randul 8.5.5. se va reflecta si la randurile 8. Total venit brut, din care: (E3_8) si 8.5.Venituri neimpozabile, cf.art.76 alin.(4^1) din CF, din care: (E3_90).
Randul 8. Total venit brut, din care: (E3_8) se completeaza, cu suma reprezentand venitul brut realizat, potrivit legii si care reprezinta suma totala a veniturilor din salarii si asimilate salariilor, prevazute la art. 76 alin. (1) - (4^1) din Codul fiscal, iar randul 8.5.Venituri neimpozabile, cf.art.76 alin.(4^1) din CF, din care: (E3_90) se completeaza cu totalul veniturilor din salarii si asimilate salariilor neimpozabile, mentionate expres la punctele pct. 8.5.1 - 8.5.9.
In ceea ce priveste statul de salarii, elementele pe care trebuie sa le contina rezulta din analiza modelului prevazut de anexa 3 la OMFP 2634/2015 in vederea urmarii scopului pentru care acesta este intocmit, respectiv ca document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al impozitului pe salarii si al contributiilor si al altor sume datorate si ca document justificativ de inregistrare in contabilitate, cu precizarea ca fiecare entitate poate adapta, in functie de necesitati, acest model in conformitate cu prevederile art. 4 alin. (2) din OMFP 2634/2015.
Din acest punct de vedere, avantajele impozabile de natura contributiilor la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii pentru partea care depaseste limitele neimpozabile trebuie sa se regaseasca in statul de salarii, intrucat fac parte din venitul brut din salarii, fiind supuse obligatiilor fiscale calculate in raport cu veniturile din salarii. In schimb, partea neimpozabile este de regula inclusa in statul de salarii pentru o evidenta mai usoara a incadrarii in plafonul anual de 400 euro, dar mai ales, in cazul utilizarii aplicatiilor informatice, pentru transpunerea datelor/informatiilor din statele de salarii in formularul Declaratiei 112.
Printre aceste beneficii salariale enumerate la art. 76 alin. (4^1) lit. a) – j) din Codul fiscal se numara la lit. e) si contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, si cele reprezentand contributii la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana.
Sumele reprezentand contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii, in conditiile art. 76 alin. (4^1) lit. e) din Codul fiscal, se considera venituri aferente lunilor corespunzatoare celor pentru care s-a efectuat plata, pe baza documentelor justificative.
Tratamentul fiscal este acelasi si din punct de vedere al contributiilor sociale obligatorii, avand drept temei principal art. 142 lit. aa^1) pct. 5 din Codul fiscal.
Asadar, contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana, plafonat lunar la 33% din salariul de baza alaturi de celelalte venituri enumerate la art. 76 alin. (4^1) din Codul fiscal, reprezinta venituri neimpozabile pentru salariat.
In schimb, potrivit art. 76 alin. (3) lit. a1) din Codul fiscal, vor fi considerate venituri impozabile veniturile prevazute la alin. (4^1) lit. d)-f) si h)-j) din Codul fiscal, pentru partea care depaseste limitele prevazute la alin. (4^1) din Codul fiscal, asadar fi considerate avantaje/venituri impozabile si contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii care depasesc limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana sau plafonul lunar la 33% din salariul de baza.
In raport cu obligatia de completare a Declaratiei 112, intr-adevar, potrivit instructiunilor de completare aprobate prin OPANAF 6330/2024, in Sectiunea E.3 din Anexa nr. 1.2 – Asigurat este solicitata declararea veniturilor impozabile si neimpozabile de natura contributiilor la un fond de pensii facultative.
Astfel, randurile corespunzatoare veniturilor care fac obiectul analizei se completeaza astfel:
– Randul 8.3.4.Orice alte sume sau avantaje in bani sau in natura impozabile (E3_44) se completeaza cu orice alte sume impozabile primite de salariati ca urmare a desfasurarii unei activitati dependente, altele decat cele detaliate la randurile 8.3.1. - 8.3.3. din Anexa 1.2. Asigurat, Sectiunea E3, la ordin (tichete de masa, de cresa, cadou, culturale, vouchere de vacanta, avantaje de la terti, prime de asigurare/servicii medicale sub forma de abonament impozabile). Pe cale de consecinta pe acest rand 8.3.4. se vor completa contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii care depasesc limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana sau plafonul lunar la 33% din salariul de baza, care au drept temei art. 76 alin. (3) lit. a1) din Codul fiscal.
Suma inscrisa la randul 8.3.4. se va reflecta si la randurile 8. Total venit brut, din care: (E3_8) si 8.3.Avantaje in bani si in natura, din care: (E3_60).
Randul 8. Total venit brut, din care: (E3_8) se completeaza, cu suma reprezentand venitul brut realizat, potrivit legii si care reprezinta suma totala a veniturilor din salarii si asimilate salariilor, prevazute la art. 76 alin. (1) - (4^1) din Codul fiscal, iar randul 8.3.Avantaje in bani si in natura, din care: (E3_60) se completeaza cu totalul avantajelor impozabile, in bani sau in natura, primite de persoana fizica in legatura cu o activitate dependenta, precum si cu avantajele primite de la terti ca urmare a unei relatii contractuale intre parti. Fac exceptie avantajele neimpozabile prevazute la art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
– Randul 8.5.5. Contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si contributiile la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana, cf. art.76 alin.(4^1) lit.e) din CF (E3_67) se completeaza cu suma reprezentand valoarea contributiei la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si contributiile la scheme de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatul propriu, in limita a 400 euro anual, in luna pentru care se platesc drepturile salariale. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Nationala a Romaniei, in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
Suma inscrisa la randul 8.5.5. se va reflecta si la randurile 8. Total venit brut, din care: (E3_8) si 8.5.Venituri neimpozabile, cf.art.76 alin.(4^1) din CF, din care: (E3_90).
Randul 8. Total venit brut, din care: (E3_8) se completeaza, cu suma reprezentand venitul brut realizat, potrivit legii si care reprezinta suma totala a veniturilor din salarii si asimilate salariilor, prevazute la art. 76 alin. (1) - (4^1) din Codul fiscal, iar randul 8.5.Venituri neimpozabile, cf.art.76 alin.(4^1) din CF, din care: (E3_90) se completeaza cu totalul veniturilor din salarii si asimilate salariilor neimpozabile, mentionate expres la punctele pct. 8.5.1 - 8.5.9.
In ceea ce priveste statul de salarii, elementele pe care trebuie sa le contina rezulta din analiza modelului prevazut de anexa 3 la OMFP 2634/2015 in vederea urmarii scopului pentru care acesta este intocmit, respectiv ca document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al impozitului pe salarii si al contributiilor si al altor sume datorate si ca document justificativ de inregistrare in contabilitate, cu precizarea ca fiecare entitate poate adapta, in functie de necesitati, acest model in conformitate cu prevederile art. 4 alin. (2) din OMFP 2634/2015.
Din acest punct de vedere, avantajele impozabile de natura contributiilor la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii pentru partea care depaseste limitele neimpozabile trebuie sa se regaseasca in statul de salarii, intrucat fac parte din venitul brut din salarii, fiind supuse obligatiilor fiscale calculate in raport cu veniturile din salarii. In schimb, partea neimpozabile este de regula inclusa in statul de salarii pentru o evidenta mai usoara a incadrarii in plafonul anual de 400 euro, dar mai ales, in cazul utilizarii aplicatiilor informatice, pentru transpunerea datelor/informatiilor din statele de salarii in formularul Declaratiei 112.
Un produs marca 