Deducerea contributiilor la pilonul III suportate de salariat

Raspuns: Din cuprinsul intrebarii rezulta ca solicitarea de clarificare vizeaza exclusiv acordarea deducerii pentru contributiile la fondurile de pensii facultative (pilonul III) suportate de salariati si achitate personal de acestia, situatie distincta din punct de vedere fiscal fata de cazul contributiilor suportate de angajator in beneficiul salariatilor, care beneficiaza de un regim fiscal diferit, reglementat de art. 76 alin. (4^1) din Codul fiscal.
 
In ceea ce priveste regimul fiscal aplicabil contributiilor suportate de salariati, precizam ca potrivit art. 78 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, impozitul lunar pe salarii se determinam la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul determinata ca diferenta intre venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii in Romania sau in conformitate cu instrumentele juridice internationale la care Romania este parte, precum si, dupa caz, a contributiei individuale la bugetul de stat datorata potrivit legii, si urmatoarele:
(i) deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
(ii) cotizatia sindicala platita in luna respectiva, potrivit legii;
(iii) contributiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, si cele reprezentand contributii la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, ori de catre entitati autorizate intr-un stat aderent la codurile de liberalizare ale Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare Economica, suportate de angajati, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro;
(iii^1) contributiile la fondurile de pensii ocupationale potrivit Legii nr. 1/2020, cu modificarile si completarile ulterioare si cele reprezentand contributii la scheme de pensii ocupationale, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile ocupationale de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European ori de catre entitati autorizate intr-un stat aderent la codurile de liberalizare ale Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare Economica, suportate de angajati, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro;
(iii^2) contributiile la produsele paneuropene de pensii personale potrivit Regulamentului (UE) 2019/1.238 al Parlamentului European si al Consiliului din 20 iunie 2019, suportate de angajati, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajati, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro. Contractul de asigurare, respectiv abonamentul vizeaza servicii medicale furnizate angajatului si/sau oricarei persoane aflate in intretinerea sa, asa cum este definita la art. 77 alin. (5);
(v) contravaloarea abonamentelor suportate de angajati, in limita echivalentului in lei a 100 euro anual, oferite de furnizori ale caror activitati sunt incadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, care actioneaza in nume propriu in cazul abonamentelor care includ dreptul de a utiliza facilitatile sportive, in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic, ori in calitate de intermediari pentru serviciile medicale, in cazul in care abonamentele respective includ si servicii medicale.
Abonamentul vizeaza servicii furnizate angajatului si/sau oricarei persoane aflate in intretinerea sa, asa cum este definita la art. 77 alin. (5), in limita aceluiasi plafon, indiferent de numarul de persoane.
(vi) sumele suportate de angajati pentru dobandirea de actiuni, obligatiuni si/sau titluri de participare emise de organisme de plasament colectiv in valori mobiliare tranzactionabile (Exchange Traded Fund - ETF) definite potrivit legislatiei in materie, prin intermediul entitatilor prevazute la art. 96^1 alin. (1), astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro, fara a include costurile aferente tranzactiei.
 
Prin urmare, la solicitarea salariatilor, societatea, care are calitatea de angajator, aplica deducerea in limita a 400 euro pe an pentru contributiile la fondurile de pensii facultative suportate de angajati, ca diminuare a bazei de calcul a impozitului pe salarii.
In mod asemanator, se procedeaza si pentru deducerea din baza de calcul a impozitului pe salarii a contributiilor la fondurile de pensii ocupationale si contributiile la produsele paneuropene de pensii personale, suportate de angajati, in limita a 400 euro/ an pentru fiecare deducere.
 
De asemenea, atragem atentia ca deducerea se aplica doar la locul unde salariatii au functia de baza. In scopul determinarii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afla functia de baza se intelege, pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, locul unde are incheiat contractul individual de munca sau alte documente specifice, iar in cazul in care activitatea se desfasoara pentru mai multi angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate.
 
In sensul art. 78 alin. (2) lit. a) pct. iii) din Codul fiscal, in cazul sumelor platite direct de catre angajat care are calitatea de participant la un fond de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, contributiile la fondurile de pensii facultative platite se deduc din veniturile lunii in care s-a efectuat plata contributiei, in limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de catre fondul de pensii facultative. Deducerea acestor contributii se realizeaza numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiara, la solicitarea angajatului.
Nici Codul fiscal, nici Normele metodologice de aplicare nu enumera in mod exhaustiv documentele justificative emise de fondul de pensii facultative care pot face dovada platii contributiei de catre salariat in luna respectiva, insa, prin raportare la obligatiile pe care administratorul fondului le are fata de participanti in temeiul Legii nr. 204/2006 si al reglementarilor ASF, pot fi avute in vedere actul de aderare la fondul de pensii facultative, care confirma calitatea de participant, extrasul de cont al participantului emis de administrator care reflecta contributiile platite si perioada de referinta, orice alta confirmare/adeverinta de plata emisa de administrator la cererea participantului, din care sa rezulte in mod explicit suma platita, luna la care se refera plata si calitatea de participant a salariatului.
 
Pe parcursul anului platitorul de venituri din salarii cumuleaza sumele in euro, reprezentand contributiile platite de salariati si verifica incadrarea in plafonul de 400 euro/an.
Pentru verificarea incadrarii in plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Nationala a Romaniei, in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
 
Deducerea se opereaza lunar, in luna in care s-a efectuat efectiv plata contributiei de catre salariat. Normele metodologice de aplicare a art. 78 din Codul fiscal prevad ca sumele platite de angajat ca participant la un fond de pensii facultative se deduc din venitul lunar in care s-a efectuat plata, in baza documentelor justificative emise de fondul de pensii. Angajatorul verifica la nivelul anului incadrarea deducerilor in plafonul de 400 euro, insa acordarea efectiva a deducerii fiscale se face lunar/pe baza documentelor justificative, la calculul impozitului salarial al lunii in care plata a fost efectuata si documentata.
Asadar nu este reglementata o singura deducere anuala, ci o deducere in functie de data efectiva a platii. Totusi, daca un angajat aduce o dovada de plata mai mare intr-o singura luna, suma se poate deduce integral in acea luna, cu conditia sa nu se depaseasca plafonul anual de 400 euro si bineinteles in limita venitului realizat din care se deduce.
 
Suma platita de salariat pentru pilonul III se evidentiaza in statul de salarii, la functia de baza, ca alta deducere care diminueaza baza de calcul a impozitului pe venit; angajatorul este cel care calculeaza impozitul pe salarii, iar deducerea se aplica in luna platii efective, pe baza documentelor justificative. In ceea ce priveste statul de salarii, elementele pe care trebuie sa le contina rezulta din analiza modelului prevazut de anexa 3 la OMFP 2634/2015 in vederea urmarii scopului pentru care acesta este intocmit, respectiv ca document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al impozitului pe salarii si al contributiilor si al altor sume datorate si ca document justificativ de inregistrare in contabilitate, cu precizarea ca fiecare entitate poate adapta, in functie de necesitati, acest model in conformitate cu prevederile art. 4 alin. (2) din OMFP 2634/2015.
In practica, aceasta suma se reflecta in statul de salarii dupa deducerea personala, dar inainte de calculul impozitului, cu respectarea algoritmului prevazut de art. 78 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, astfel incat impozitul retinut sa fie calculat asupra bazei diminuate cu aceasta contributie suportata de salariat.
 
Suplimentar, angajatorul urmeaza sa aiba in vedere declararea sumelor deduse in Declaratia 112, in Anexa nr. 1.2 – asigurat, la Sectiunea E.3, la randul „19. Alte deduceri (E3_13) (pt. E3_3=1)”, care se va reflecta la randul „5. Alte deduceri (E1_5) ΣE3_13” din Sectiunea E.1.
 
In concluzie, angajatorul poate acorda deducerea pentru contributiile la pilon III suportate si platite de salariat, dar numai la functia de baza, numai pe baza documentelor justificative prevazute de Normele metodologice si numai in cadrul calculului lunar al impozitului pe salarii, cu respectarea plafonului anual de 400 euro.